Base Imponible General.

Posted by | febrero 09, 2015 | Fiscal | No Comments

Rentas del Ahorro.

(Art. 46 LIRPF).

  1. Se vuelve a la situación existente hasta 2012, es decir, pasan a integrar la renta del ahorro todas las ganancias y pérdidas patrimoniales que se deriven de transmisiones, con independencia de su período de generación (hasta ahora la generadas en menos de un año constituían base imponible general). Sólo cuando la ganancia o pérdida patrimonial no se derive de una transmisión se integrará como renta general.
  2. En el caso de financiación operaciones vinculadas, respecto de los rendimientos del capital mobiliario que no forman parte de la renta del ahorro, al modificarse el porcentaje de vinculación socio-sociedad del artículo 18 de la LIS (pasa del 5% al 25%), (para calcular el exceso de los capitales propios cedidos a una entidad vinculada respecto del resultado de multiplicar por tres los fondos propios en la parte que corresponde a la participación del contribuyente) se reduce la aplicación de la norma.

EJEMPLO

La Sociedad AAAA tiene los siguientes Fondos Propios:

  1. Capital Social 50.000 euros.
  2. Reserva Legal 10.000 euros.
  3. Reserva Voluntaria 6.000 euros.

El administrador de la sociedad ha prestado a la entidad la cantidad de 100.000 euros a un tipo del 5% anual.

Así la diferencia de la tributación del Administrador por la modificación referida de la norma vendría dada por:

Tributación Año 2014:
Porcentaje vinculación 5% de Fondos Propios = 5% sobre 66.000 euros = 3.300 euros.
Multiplicación por 3 de por parte de fondos propios 3.300 * 3 = 9.900 euros.

  1. 5% sobre 9.900 = 495 Euros formarían parte como renta del Ahorro.
  2. 5% sobre (100.000 – 9.900) = 4.505 Euros formarían parte como renta General.

Tributación Año 2015::

Porcentaje vinculación 25% de Fondos Propios = 25% sobre 66.000 euros = 16.500 euros.
Multiplicación por 3 de por parte de fondos propios 16.500 * 3 = 49.500 euros.

  1. 5% sobre 49.500 = 2.475 Euros formarían parte como renta del Ahorro.
  2. 5% sobre (100.000 – 49.500) = 2.525 Euros formarían parte como renta General.

Integración y compensación de rentas de la base imponible general.

(Art. 48 LIRPF).

El saldo negativo de la integración y compensación de ganancias y pérdidas patrimoniales en la base imponible general, se compensará con el saldo positivo de los rendimientos y las imputaciones de renta, obtenido en el mismo período impositivo, con el límite del 25 por ciento de dicho saldo positivo (mientras en el ejercicio 2014 este límite era del 10 por ciento).

Integración y compensación de rentas de la base imponible general.

(Art. 49 LIRPF).

A partir de la “reforma fiscal” (2015) se establece básicamente:

  1. Podrá compensarse el saldo negativo resultante de integrar y compensar entre sí los rendimientos del capital mobiliario que conformen a la base imponible del ahorro, con el saldo positivo resultante de integrar y compensar entre sí las ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de transmisiones, cualquiera que sea su período de generación, con el límite del 25% de dicho saldo positivo.
  2. Y al contrario, es decir, podrá compensarse el saldo negativo resultante de integrar y compensar entre sí las ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de transmisiones, cualquiera que sea su período de generación, con el saldo positivo resultante de integrar y compensar entre sí los rendimientos del capital mobiliario que conformen la base imponible del ahorro, con el límite del 25% de dicho saldo positivo.
  3. No obstante, durante los años 2015, 2016 y 2017 el límite del porcentaje de compensación no será del 25%, sino del 10, 15 y 20% respectivamente (DA 12ª LRIPF).

Por comparar con lo que ocurría hasta el ejercicio 2014, hemos de señalar que la base imponible del ahorro estaba constituida por el saldo positivo de sumar los siguientes saldos:

  1. Rendimientos de capital mobiliario que se integraban en la base imponible del ahorro, si los rendimientos obtenidos eran negativos, su importe solo compensaba rendimientos positivos por este mismo concepto en los cuatro ejercicios siguientes.
  2. Ganancias y pérdidas patrimoniales que se integraban en la base imponible del ahorro. Si el saldo de la integración y compensación de este tipo de rendimientos fuera negativo, su importe solo se compensaba con los saldos positivos de los cuatro ejercicios siguientes.

Régimen Transitorio.

Se establece un régimen transitorio para la aplicación de las partidas pendientes de compensar a la fecha de entrada en vigor de las modificaciones introducidas en materia de integración y compensación de rentas por la “reforma fiscal”.

Reducciones.

Reducción por cuotas y aportaciones a partidos político.

(Art. 68.3.c) y supresión del artículo 61.bis LRIPF).

Desde 1 de enero de 2015 se suprime la reducción existente de la base imponible por cuotas y aportaciones a partidos políticos, pasando este beneficio fiscal a ser una deducción en cuota del 20%, con un máximo de 600€, de los donativos realizados.

Primas pagadas a seguros privados de dependencia del contribuyente o de sus familiares.

(Art. 51.5 LIRPF).

Se reduce el límite de las aportaciones máximas por contribuyente de 10.000 a 8.000 euros.

 

Aportaciones a sistemas de previsión social.

(Planes de Pensiones, Planes de Previsión Asegurados, etc.) (Art. 51.3. y 7. y 52 LIRPF).

  1. Se incrementa de 2.000 a 2.500 euros el límite para la aportación a los sistemas de previsión social del cónyuge, que obtenga rendimientos del trabajo o de actividades económicas inferiores a 8.000 euros.
  2. En las aportaciones a sistemas de previsión social del propio contribuyente, se establece un límite porcentual sobre los rendimientos netos del trabajo y de actividades económicas, que será del 30% en todo caso. Antes de la “reforma fiscal” se aplicaba el 30% con carácter general y el 50% para contribuyentes mayores de 50 años.
    Por otro lado el límite absoluto se establece en los 8.000 euros anuales, en todo caso. Antes de la “reforma fiscal” el límite era de 10.000 euros anuales con carácter general y de 12.500 euros anuales para los mayores de 50 años.
  3. Los partícipes de sistemas de previsión social podrán disponer de los derechos consolidados, antes de que se produzcan las contingencias cubiertas, además de en casos además de en los supuestos tasados de enfermedad grave y desempleo de larga duración, en la parte correspondiente a aportaciones realizadas con al menos 10 años de antigüedad. Hay que tener en cuenta que, a estos efectos, hasta 1 de Enero de 2015 no se podrán hacer efectivos los derechos consolidados a 31 e diciembre de 2015 (aportaciones y su rentabilidad hasta esa fecha), en las condiciones, términos y límites que se establezcan reglamentariamente.

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