Ganancias y Pérdidas Patrimoniales.

Posted by | febrero 10, 2015 | Fiscal | No Comments

Extinción del régimen económico matrimonial de separación de bienes.

(Art. 33.d LIRPF).

            Hasta 31.12.2014 se establecía que, en la extinción del régimen económico matrimonial de separación de bienes, no existía ganancia o pérdida patrimonial cuando por imposición legal o resolución judicial se produzcan adjudicaciones por causa distinta de la pensión compensatoria entre cónyuges. Además no podía tener lugar una actualización de valores con efectos fiscales de los bienes y derechos adjudicados.

            En la nueva normativa se añade a la adjudicación de bienes, las compensaciones dinerarias y en este caso tampoco existirá ganancia o pérdida patrimonial.

            Sintetizando, las ganancias o pérdidas puestas de manifiesto en estos casos:

  1. Estarán exentas las ganancias o pérdidas las compensaciones por imposición legal o resolución judicial, materializadas en dinero o mediante la adjudicación de bienes, siempre que, en todo caso, tengan lugar por causa distinta de la pensión compensatoria entre cónyuges.
  2. No podrá tener lugar una actualización de valores con efectos fiscales de los bienes y derechos adjudicados (no varía la norma).
  3. Las compensaciones no constituyen renta para el perceptor ni dan derecho a reducir la base imponible del pagador.

Coeficientes de corrección monetaria.

(Art. 35.2 suprimido).

            Se elimina la aplicación de los coeficientes de actualización (que corrigen la depreciación monetaria actualizando el valor de adquisición) en la transmisión de inmuebles. Recordemos que estos coeficientes lo que hacían era incrementar el valor de adquisición de los inmuebles, según la fecha en que se adquirieron y que venían siendo aprobados todos los años en la Ley de Presupuestos Generales del Estado.

Coeficientes de “Abatimiento” (Ganancias patrimoniales derivadas de la transmisión de elementos patrimoniales adquiridos con anterioridad al 31 de diciembre de 1994)

(DT 9ª LIRPF).

            Se establece un límite cuantitativo al importe de la ganancia patrimonial susceptible de reducción por abatimiento, que será la parte proporcional de la ganancia patrimonial correspondiente a los primeros 400.000 euros del valor de las transmisiones realizadas a partir de 1 de enero de 2015.

            Este límite se aplica no al valor de transmisión de cada elemento patrimonial de forma individual, sino al conjunto de los valores de transmisión de todos los elementos patrimoniales a los que hayan resultado de aplicación los coeficientes de abatimiento desde 1 de Enero de 2015 hasta el momento de la imputación temporal de la ganancia patrimonial. Es decir, se trata de un límite conjunto con independencia de que la venta de cada uno de ellos se produzca en distintos momentos.

            Para ello serán tenidas en cuenta las transmisiones de elementos patrimoniales en las que concurran los siguientes requisitos:

  1. Que los elementos patrimoniales transmitidos no estén afectos, ni total ni parcialmente, a actividades económicas. Si hubieran estado afectos a actividades económicas, su desafectación deberá haber tenido lugar con más de tres años de antelación a la fecha de transmisión.
  2. Que los elementos patrimoniales transmitidos hubieran sido adquiridos antes de 31 de diciembre de 1994.
  3. Que hubieran generado una ganancia patrimonial.

            En cuanto a su aplicación podrán darse distintas situaciones para la suma del Valor de Transmisión (VT) de todos los elementos patrimoniales cuyas ganancias sean objeto de reducción y se transmitan desde 01.01.2015. Así:

  1. Cuando la suma de VT sea inferior a 400.000 euros: La parte de la ganancia patrimonial generada antes de 20.01.2006 se reducirá en el importe resultante de aplicar los coeficientes de abatimiento.
  2. Cuando la suma de VT sea superior a 400.000 euros pero el valor de transmisión de todos los elementos patrimoniales a los que se hayan aplicado coeficientes de abatimiento transmitidos desde 01.01.2015 hasta la fecha de transmisión del elemento patrimonial sea inferior a 400.000 euros: La reducción se aplicara a la parte de ganancia patrimonial generada antes de 20.01.2006 que proporcionalmente se corresponda con la parte del valor de transmisión del elemento patrimonial que sumado al valor de transmisión de todos los elementos patrimoniales a los que se hayan aplicado coeficientes de abatimiento, transmitidos desde 01.01.2015, no supere 400.000 euros.
  3. Cuando el valor de transmisión de todos los elementos patrimoniales a los que se hayan aplicado coeficientes de abatimiento, transmitidos desde 01.01.2015 hasta la fecha de transmisión del elemento patrimonial sea superior a 400.000 euros: No se practicará reducción alguna a la parte de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20.01.2006.

            Recordar que el importe de cada ganancia patrimonial susceptible de reducción por los coeficientes de abatimiento (o la proporción hasta los 400.000 euros), en la cuantía que se entienda generada con anterioridad a 20 de enero de 2006, se reducirá aplicando el coeficiente de abatimiento que resulte procedente atendiendo a la naturaleza del elemento patrimonial transmitido y al número de años transcurridos entre la fecha de adquisición del elemento patrimonial transmitido y el 31 de diciembre de 1996.

Transmisión de derechos de suscripción de valores cotizados.

(Arts 37.1.a), 100.1 y DT 29ª LIRPF).

NOTA: Las modificaciones relacionadas entrarán en vigor en 2017.

            Hasta la entrada en vigor de la Ley 26/2014, el importe obtenido por la transmisión de derechos de suscripción de valores cotizados reducía el valor de adquisición de estos valores, mientras que si procedían de valores que no cotizaban tributaban como una ganancia patrimonial.

            A partir de la nueva normativa el importe obtenido por la transmisión de los derechos de suscripción procedentes de valores admitidos a negociación se califica como ganancia patrimonial sometida a retención para el transmitente en el período impositivo en que se produzca la transmisión, en lugar de la regla de minoración del coste, con lo que la ganancia patrimonial se producía en el momento de la transmisión de los valores.

            En transmisiones posteriores a 01.01.2017, para el cálculo del valor de adquisición se deducirá el importe de la transmisión de derechos de suscripción que no hubieran tributado por no haber sido de aplicación la nueva norma.


EJEMPLO

            Don “Supercontable” dispone de acciones que cotizan en Bolsa, compradas en 2012 por importe de 50.000 euros, y de las que vende derechos de suscripción por 1.000 euros hasta 2016.

            En 2017 vende derechos por 150 euros y en ese mismo año vende estas acciones por 60.000 euros.

            Así, Don “Supercontable” tendrá:

            Hasta 2016:

            Cartera de acciones a 31.12.2016: 50.000 – 1.000 = 49.000 euros.
La venta de los derechos minora el valor de adquisición con la anterior norma.

            En 2017:

  1. Tributará como ganancia patrimonial por la venta de los derechos por 150 Euros.
  2. Tributará como ganancia patrimonial por la venta de las acciones: (60.000 – 49.000) = 11.000 Euros; a pesar de que tras la reforma la venta de derechos no minore el valor de adquisición de las acciones de las que proceden, naturalmente, por el régimen transitorio que se prevé, sí se tienen en cuenta las transmisiones de derechos efectuadas antes de 31.12.2016.

Transmisión de licencias de taxi.

(DA 7 LIRPF).

            Para la actividad de transporte por autotaxi (epígrafe 721.2 de la sección primera del IAE) se introduce una reducción de las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto por la transmisión de activos fijos intangibles cuando la transmisión esté motivada por:

  1. Incapacidad permanente.
  2. Jubilación.
  3. Cese de actividad por reestructuración del sector.

            Como novedad, se distinguirá entre la parte de la ganancia que se haya generado con anterioridad a 1 de enero de 2015, según número de días transcurridos entre la fecha de adquisición y 31 de diciembre de 2014, a la cual sí se le aplicará reducción, de la parte de la ganancia patrimonial generada con posterioridad a 1 de enero de 2015, que no se reducirá.

            También se aplicará cuando, por causas distintas, se transmitan los activos intangibles a familiares hasta el segundo grado.

NOTA: Aplicable a los contribuyentes que tributen por el régimen de estimación objetiva.


EJEMPLO

            Cuando se transmita la licencia solo la parte proporcional de la ganancia generada hasta 31.12.2014 se reducirá en función de su antigüedad en el patrimonio del empresario, tributando plenamente el resto.


 

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