Reforma Fiscal 2015. Principales novedades (Rendimientos de trabajo).

Posted by | enero 08, 2015 | Fiscal | No Comments

Contratos de seguro que cubren conjuntamente contingencias de jubilación y fallecimiento o incapacidad.

(Art. 17.1.f) LIRPF).

Se establece como novedad que “Cuando los contratos de seguro cubran conjuntamente las contingencias de jubilación y de fallecimiento o incapacidad, será obligatoria la imputación fiscal de la parte de las primas satisfechas que corresponda al capital en riesgo por fallecimiento o incapacidad, siempre que el importe de dicha parte exceda de 50 euros anuales. A estos efectos se considera capital en riesgo la diferencia entre el capital asegurado para fallecimiento o incapacidad y la provisión matemática”.

Reducción rendimientos irregulares.

(Art. 18.2 y 3 y DT 25ª LIRPF).

El porcentaje de reducción de todos estos rendimientos que es del 40% hasta 31.12.2014 pasa a partir de 2015 a ser del 30%, aplicándose sobre una cuantía máxima de 300.000 euros. No se aplicará esta reducción para indemnizaciones por despido superiores a 1.000.000 euros.

Podemos distinguir:

  1. Rendimientos notoriamente irregulares.- Deberán imputarse en un único período impositivo, no pudiendo fraccionarse. Los rendimientos anteriores a enero de 2015 que se perciban fraccionados y hayan cobrado una fracción antes de esta fecha podrán reducir en un 30% las fracciones percibidas en 2015 y siguientes.
  2. Con período de generación superior a 2 años.- En este caso habremos de distinguir el origen de los rendimientos:
    • No provienen de extinción de relación laboral o mercantil.- Deberán imputarse en un único período impositivo, no pudiendo fraccionarse. Los rendimientos anteriores a enero de 2015 que se perciban fraccionados y hayan cobrado una fracción antes de esta fecha podrán reducir en un 30% las fracciones percibidas en 2015 y siguientes, si bien no podrá aplicarse si en los 5 ejercicios anteriores se hubieran percibido otros rendimientos iguales generados en más de 2 años y hubiesen sido objeto de reducción (excepción de opciones sobre acciones).
    • Provienen de extinción de una relación laboral.- Se sigue permitiendo que estos rendimientos se cobren de forma fraccionada, siempre que el cociente del fraccionamiento del número de años de generación entre número de años de fraccionamiento sea superior a dos. Se posibilita la reducción aunque se haya percibido otro rendimiento en 5 años anteriores con período de generación de más de 2 años y se haya reducido. Se establece una limitación adicional (no aplicable si la extinción de la relación es anterior a 01.01.2013) para estas indemnizaciones si superan los 700.000 euros no exentos. La reducción será 30% sobre [300.000-(Indemnización-700.000)].
    • Provienen de extinción de una relación mercantil.- No podrá aplicarse la reducción si se fraccionan (excepto si la extinción es anterior a 01.08.2014). No se permite la reducción si se ha percibido otro rendimiento en 5 años anteriores con período de generación de más de 2 años y fue reducido. Se establece una limitación adicional (no aplicable si la extinción de la relación es anterior a 01.01.2013) para estas indemnizaciones si superan los 700.000 euros no exentos. La reducción será 30% sobre [300.000-(Indemnización-700.000)].

Por concluir con una reflexión, si ha de percibir un importe irregular a cobrar en 2014 y es superior a los que puede percibir en ejercicios futuros, le conviene cobrarlo ya pues podrá aplicar la irregularidad al 40% y será así aun cuando lo perciba de forma fraccionada, siempre que el período de generación entre el número de años del fraccionamiento sea superior a dos.

Rentas en especie.

(Art. 42 y 43 LIRPF).

  1. Sigue existiendo la exención para las entregas gratuitas de acciones de la empresa a los trabajadores con el límite de 12.000 Euros anuales, si bien se establece como requisito novedoso que la entrega se efectúe a todos los trabajadores en activo en las mismas condiciones y con el mismo límite los referidos 12.000 euros/año (Art. 42.3.f.)
  2. En la valoración de la cesión de vivienda, siendo ésta propiedad del pagador, habrá de considerarse retribución en especie el 5% del valor catastral cuando el valor haya sido revisado y haya entrado en vigor el nuevo valor en el período impositivo o en los 10 años anteriores (anteriormente la norma solo establecía valores catastrales revisados a partir de 01 de enero de 1994).
  3. En la valoración de la cesión de uso de vehículos, se siguen valorando en los mismos términos que hasta 31.12.2014, si bien se establece la posibilidad de reducir hasta un 30% la valoración de la retribución en especie, si se cede un vehículo consideradoeficiente energéticamente.

Gastos Deducibles.

(Arts. 19 y 20 LIRPF).

  1. Desaparece la reducción general de 2.652 euros, (no obstante, seguirá existiendo la citada reducción para los contribuyentes con rendimientos netos del trabajo inferiores a 14.450 euros siempre que no tengan rentas, excluidas las exentas, distintas de las del trabajo superiores a 6.500 euros; en estos casos se aplicará tanto el gasto como la reducción), por obtención de rendimientos del trabajo, cualquiera que fuese el rendimiento neto positivo, y cualquiera que fuese la cuantía de “otras rentas” percibidas. Se “sustituye” por un nuevo gasto deducible de 2.000 euros en concepto de otros gastos. Será dicho gasto el que se incrementará en otros 2.000 euros anuales , en el caso de desempleados que acepten un nuevo puesto de trabajo que exija un cambio de residencia, así como, también se incrementará en el importe de 3.500 euros o 7.750 euros anuales para el caso de trabajadores activos discapacitados según los grados de su discapacidad.
  2. La aplicación de estos gastos no conllevará obtener rendimiento neto negativo.
  3. Desaparece la reducción para los trabajadores activos mayores de 65 años.

Reducciones del Trabajo.

(Arts. 19 y 20 LIRPF).

Como ha quedado apuntado en el apartado anterior, seguirá existiendo la reducción por rendimientos del trabajo para los contribuyentes con rendimientos netos del trabajo inferiores a 14.450 euros siempre que no tengan rentas, excluidas las exentas, distintas de las del trabajo superiores a 6.500 euros. En estos casos se aplicará tanto el gasto como la reducción. Para estos contribuyentes el importe de la reducción será:

Rendimiento neto del Trabajo Reducción a partir de 2015
Menos de 11.250 Euros. 3.700 Euros.
Entre 11.250 Euros y 14.450 Euros 3.700 € – [1,15625,35 x (RNT – 11.250)]
Más de 14.450 Euros 0 Euros.

Se establece un régimen transitorio por el cual aquellos contribuyentes que en 2014 apliquen el incremento de reducción por movilidad geográfica, en 2015 podrán seguir aplicando dicha reducción en los términos vigentes a 31 de diciembre de 2014, en lugar del nuevo gasto deducible por este concepto (DT 6ª LIRPF).

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