Reforma Fiscal 2015. Principales novedades (Retenciones).

Posted by | enero 07, 2015 | Fiscal | No Comments

Retenciones y Pagos a Cuenta.

Se modifican los límites de OBLIGACIÓN DE DECLARAR para los contribuyentes que perciban rendimientos de trabajo de dos o más pagadores, anualidades por alimentos o pensiones compensatorias, rendimientos del trabajo de un pagador no obligado a retener o sometidos a tipo fijo de retención, que pasa de 11.200 euros anuales a 12.000 euros.

Rendimientos del trabajo.

Límites cuantitativos excluyentes en la obligación de retener.- El nuevo cuadro de límites excluyentes para retener en rendimientos del trabajo, en comparación con vigente hasta 31 de diciembre de 2014, vendrá dado por: (Art. 81 RIRPF) 

 

l Contribuyente Número de hijos y otros descendientes
0

euros
1

euros
2 o más

euros
0

euros
1

euros
2 o más

euros
2014 2015 2014 2015 2014 2015
1ª Contribuyente soltero, viudo, divorciado o separado legalmente 13.662 14.266 15.617 15.803
2ª Contribuyente cuyo cónyuge no obtenga rentas superiores a 1.500 euros anuales excluidas las exentas 13.335 13.696 14.774 14.985 16.952 17.138
3ª Otras Situaciones 11.162 12.000 11.888 12.607 12.519 13.275

Tipos de retención para cálculo de cuota.- El nuevo cuadro de tipos de retención aplicables para determinar la cuota de retención en rendimientos del trabajo, en comparación con vigente hasta 31 de diciembre de 2014, vendrá dado por: (DA 31ª.2 y Art. 101.1 LIRPF)

 

Base liquidable

Hasta Euros
Cuota Íntegra

Hasta Euros
Resto base para calcular
el tipo de retención
Tipo Aplicable

Procentaje
2014 2015 2016 2014 2015 2016 2014 2015 2016 2014 2015 2016
0 0 0 0 0 0 17.707’20 12.450 12.450 24 20 19
17.707’20 12.450 12.450 12.450 4.249’73 2.490 2.365’50 15.300 7.750 28 25 24
33.007’20 2.200 2.200 8.533’73 4.427’50 4.225’50 20.400 13.800 15.000 37 31 30
53.407’20 34.000 35.200 16.081’73 8.705’50 8.725’50 66.593 26.000 24.800 43 39 37
120.000’20 60.000 60.000 44.716’72 18.845’50 17.901’50 55.000 En adelante En adelante 44 47 45
175.000 68.916’72 En adelante 45
  1. Límites cuantitativos excluyentes en la obligación de retener (Art. 101.1 último párrafo).- Se establece un porcentaje de retención del 15 por ciento para los atrasos que correspondan imputar a ejercicios anteriores salvo que se trate de atrasos de Administradores o miembros de Consejos de Administración o rendimientos derivados de impartir cursos, conferencias. coloquios, seminarios y similares, o derivados de la elaboración de obras literarias, artísticas o científicas, siempre que se ceda el derecho a la explotación, que mantienen sus diferentes tipos de retención.
  2. Retenciones mal practicadas (Art. 99.5 LIRPF).- Solamente podrá deducirse como pago a cuenta la cantidad que debió ser retenida, cuando no se hubiera practicado o se hubiese realizado por importe inferior al debido, si el defecto de retención fuera imputable exclusivamente al retenedor.
  3. Se establece un tipo de retención del 18% (19% durante el ejercicio 2015) sobre los rendimientos derivados de impartir cursos, conferencias, coloquios, seminarios, y similares, o derivados de la elaboración de obras literarias, artísticas o científicas, siempre que se ceda el derecho a su explotación.

Derechos de suscripción.

Consecuencia del cambio normativo, a partir de 2015 la venta de derechos de suscripción de acciones tributarán como ganancia patrimonial, se modifica la redacción del artículo 74 y 76 del RIRPF, para incluir la obligación de retener (obligación para la entidad depositaria o intermediario financiero) sobre la transmisión de derechos de suscripción y la consideración de estas rentas como objeto de retención (Art. 100.1 LIRPF y Art. 75 RIRPF).

El importe de esta retención será del 19 por ciento (art. 99.3 RIRPF).
Rendimientos de capital mobiliario.
(Art. 101.4 de la LIRPF y DA 31ª).

    1. General.

Con carácter general el porcentaje de retención será del 20 por ciento en el ejercicio 2015 y se reduce al 19 por ciento a partir del ejercicio 2016.

    1. Plan de Ahorro 5.

Con la reforma aparece una nueva figura para el ahorro denominada Planes “Ahorro 5”, que podrán adoptar la forma de cuenta bancaria o seguro, y que garanticen la restitución de, al menos, el 85% de la inversión. Los rendimientos generados por estos planes disfrutarán de exención si la inversión se mantiene un mínimo de cinco años; pues bien, se establece que en los supuestos de extinción del Plan por incumplimiento de alguna de los requisitos establecidos en los mismos, se practicará una retención, sobre los rendimientos del capital mobiliario positivos obtenidos desde la apertura del Plan, así como también sobre los que pudieran obtenerse con motivo de la extinción del mismo.

Actividades Profesionales

(Art. 101.5 de la LIRPF y DA 31ª)

  1. En el tipo general de retención para las actividades profesionales será el 19 por ciento (18 por cierto para 2016) de los importes íntegros satisfechos (hasta 31/12/2014 es el 21 por ciento – Art. 95.1 RIRPF)
  2. En vigor desde 5 de julio de 2014, y con independencia de lo establecido en el punto anterior, podrá aplicarse un porcentaje reducido en las retenciones e ingresos a cuenta sobre los rendimientos derivados de actividades profesionales, siendo del 15 por ciento, cuando se cumplan los siguientes requisitos:
    1. Que el volumen de rendimientos íntegros de las actividades profesionales en el ejercicio anterior sea inferior a 15.000 euros.
    2. Que representen, además, más del 75 por ciento de las suma de los rendimientos íntegros de actividades económicas y del trabajo en dicho ejercicio.
    3. Deber de comunicación por parte del contribuyente al pagador y deber de conservación por parte de este de la comunicación debidamente firmada. Este porcentaje es del 7,5 por ciento cuando los rendimientos tengan derecho a la deducción por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla.
  3. En el caso de profesionales que inicien el ejercicio de sus actividades, el tipo de retención será el 9 por ciento en el período impositivo de inicio de actividades y en los dos siguientes, siempre que no hubiera ejercido actividad profesional alguna en el año anterior a la fecha de inicio de las actividades.

La retención sobre los rendimientos de impartir cursos, conferencias, coloquios, seminarios y similares, o derivados de la elaboración de obras literarias, artísticas o científicas, siempre que se ceda el derecho a su explotación, será del 19 por ciento (hasta 31/12/2014 el 21 por ciento). Aunque incluidos en este apartado hacer mención que tendrían la consideración de rendimientos del trabajo (Art. 80.1.4º RIRPF).

Administradores y miembros del Consejo de Administración

(Art. 101.2 LIRPF).

La retención por los rendimientos obtenidos por los administradores será del 37% en 2015 y del 35% en 2016. La retención del administrador, se reducirá hasta el 20 % para el ejercicio 2015 y el 19% en 2016 para empresas con cifra de negocios inferior a 100.000 euros (recordemos que esta retención durante los ejercicios 2012-2014 ha sido del 42%).

Ganancias y Pérdidas Patrimoniales.

(Art. 101.6 de la LIRPF y DA 31ª).

Con carácter general el porcentaje de retención será del 20 por ciento en el ejercicio 2015 y se reduce al 19 por ciento a partir del ejercicio 2016.

NOTA: En general se establece en el 19 por ciento (20 por ciento en 2015) el porcentaje de retención aplicable sobre las restantes rentas que con anterioridad a la “reforma fiscal” soportaban una retención del 21 por ciento.

Pagos Fraccionados.

(Art. 101.6 de la LIRPF y DA 31ª).

Para la determinación del pago fraccionado en los regímenes de estimación directa y objetiva del IRPF, cuando la cuantía de los rendimientos netos de las actividades económicas del ejercicio anterior sea igual o inferior a 12.000 euros, el rendimiento neto se podrá reducir en el importe que resulte de aplicar el siguiente cuadro: (Art. 110.3.c) RIRPF)

Cuantía de los rendimientos netos del ejercicio anterior
Euros
Importe de la minoración
Euros
Igual o inferior a 9.000 100
Entre 9.000,01 y 10.000 75
Entre 10.000,01 y 11.000 50
Entre 11.000,01 y 12.000 25

Esta reducción sustituye a la existente que consistía en la posibilidad de reducir el importe obtenido de dividir entre cuatro la cantidad de la deducción por obtención de rendimientos de actividades económicas del (anterior, ahora suprimido) apartado 5 del artículo 110 del RIRPF.)

Trabajadores desplazados a territorio español (IRNR).

El porcentaje de retención o ingreso a cuenta sobre rendimientos del trabajo de trabajadores desplazados a territorio español, que tributarán por el Impuesto sobre la Renta de No Residente (IRNR), será del 24 por ciento. Ahora bien, cuando las retribuciones satisfechas por un mismo pagador de rendimientos del trabajo durante el año natural excedan de 600.000 euros, el porcentaje de retención aplicable al exceso será del 45 por ciento (47 por ciento durante el ejercicio 2015).

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