Rendimientos de Actividad Económica.

Posted by | febrero 11, 2015 | Fiscal | No Comments

Concepto de actividad económica.

(Art. 27 LIRPF)

            Se modifica el concepto de actividad económica en la doble vertiente establecida en el artículo 27 de la LIRPF:

  1. Actividades Profesionales (Art. 27.1 LIRPF).- Los rendimientos obtenidos por contribuyentes, procedentes de entidades en las que sean socios y donde realicen actividades profesionales (incluidas en la sección Segunda de las Tarifas del IAE actividades profesionales de carácter general), y siempre que el socio-profesional esté dado de alta en el régimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autónomos (RETA) o en una mutualidad de previsión social que actúe como alternativa al citado régimen especial, serán incluidos dentro de la definición de rendimientos de actividades económicas.
  2. Arrendamiento de Inmuebles (Art. 27.2 LIRPF).- En actividades económicas consistentes en el arrendamiento de inmuebles se elimina el requisito de disponer de un local destinado a la gestión de la actividad, permaneciendo el requisito de que se utilice al menos una persona contratada con contrato laboral y a jornada completa para la ordenación de la actividad. Recordar que la doctrina del TS establece que se trata de un requisito necesario pero no suficiente, de forma que si la carga de trabajo no justifica la tenencia de empleado a jornada completa (y local), puede entenderse que no hay actividad económica.

Determinación del rendimineto neto.

A. Estimación Directa.

            Cuando se determina el rendimiento por estimación directa, tanto en su modalidad normal como simplificada, resultarán de aplicación las modificaciones que se producen en el Impuesto sobre Sociedades: nueva tabla de amortizaciones, límite del 1% del importe neto de la cifra de negocios en la deducibilidad de los gastos por atenciones a clientes, etc.

B. Estimación Directa Simplificada.

            El importe que podía deducirse hasta 31/12/2014 por provisiones y gastos de difícil justificación, que era del 5% del rendimiento neto de la actividad, se limita a un importe máximo por este concepto de 2.000 euros anuales de deducción.

C. Estimación Objetiva (Módulos) (Art. 31 LIRPF).

NOTA: Las modificaciones relacionadas entrarán en vigor en 2016.

            Se reducen los límites de exclusión de este régimen, en concreto los nuevos umbrales (límites) serán: (no podrá aplicarse este régimen si se superan).

  1. Actividades agrícolas, ganaderas o forestales: 250.000 euros de rendimientos íntegros en el año anterior. (300.000 euros hasta la fecha)
  2. Resto de actividades: 150.000 euros de rendimientos íntegros en el año anterior. (450.000 euros hasta la fecha)
  3. Volumen de compras en bienes y servicios: 150.000 euros en el ejercicio anterior. (300.000 euros hasta la fecha)

            Para el cálculo del volumen de rendimientos íntegros se tendrán en cuenta todas las operaciones con independencia de que exista o no obligación de emitir factura por ellas.

            Además, se establece que este método (“módulos”) no podrá aplicarse cuando el volumen de los rendimientos íntegros del año inmediato anterior que corresponda a operaciones por las que estén obligados a expedir factura cuando el destinatario sea un empresario o profesional supere 75.000 euros anuales.

            Para 2016 se prevé que la Orden Ministerial por la que se desarrolle para ese ejercicio el método de estimación objetiva del IRPF y el régimen especial simplificado del IVA no incluirá en su ámbito de aplicación las actividades incluidas en la división 3, 4 y 5 de la sección primera de las Tarifas del IAE (relacionadas con fabricación y construcción fundamentalmente, quedará excluidas) a las que exista obligación de retener sobre los ingresos que obtienen. Además, el resto de actividades de cuyos ingresos se retiene, verán reducidas las magnitudes específicas de corte superadas las cuales tampoco podrán aplicar el método de estimación objetiva.

            Para la actividad de transporte por autotaxi (epígrafe 721.2 de la sección primera del IAE) se introduce una reducción de las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto por la transmisión de activos fijos intangibles cuando la transmisión esté motivada por:

  1. Incapacidad permanente.
  2. Jubilación.
  3. Cese de actividad por reestructuración del sector.

            Como novedad, se distinguirá entre la parte de la ganancia que se haya generado con anterioridad a 1 de enero de 2015, según número de días transcurridos entre la fecha de adquisición y 31 de diciembre de 2014, a la cual sí se le aplicará reducción, de la parte de la ganancia patrimonial generada con posterioridad a 1 de enero de 2015, que no se reducirá.

            También se aplicará cuando, por causas distintas, se transmitan los activos intangibles a familiares hasta el segundo grado.

NOTA: Aplicable a los contribuyentes que tributen por el régimen de estimación objetiva.


EJEMPLO

            Cuando se transmita la licencia solo la parte proporcional de la ganancia generada hasta 31.12.2014 se reducirá en función de su antigüedad en el patrimonio del empresario, tributando plenamente el resto.


Reducciones del rendimineto neto.

(Art. 32 LIRPF).

  1. Se minora de un 40% a un 30%, la reducción existente aplicable a los rendimientos de actividades económicas con un periodo de generación superior a dos años, así como aquéllos que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, estableciéndose además un nuevo límite de base de reducción de 300.000 euros anuales, además de exigirse que se perciban en un solo período impositivo.
  2. Se establece una reducción del rendimiento neto de las actividades económicas de 2.000 euros, si se cumplen los requisitos establecidos en el artículo 32.2.2º de la LIRPF:
    1. El rendimiento neto de la actividad económica deberá determinarse con arreglo al método de estimación directa. No obstante, si se determina con arreglo a la modalidad simplificada del método de estimación directa, la reducción será incompatible con lo previsto en la regla 4.ª del artículo 30.2 de esta Ley.
    2. La totalidad de sus entregas de bienes o prestaciones de servicios deben efectuarse a una única persona, física o jurídica, no vinculada o que el contribuyente tenga la consideración de trabajador autónomo económicamente dependiente y el cliente del que dependa económicamente no sea una entidad vinculada.
    3. El conjunto de gastos deducibles correspondientes a todas sus actividades económicas no puede exceder del 30 por ciento de sus rendimientos íntegros declarados.
    4. Deberán cumplirse durante el período impositivo todas las obligaciones formales y de información, control y verificación.
    5. Que no perciban rendimientos del trabajo en el período impositivo. (no se considerarán como tales a estos efectos, las prestaciones por desempleo u otras del 17.2 siempre que su importe no sea superior a 4.000 euros anuales).
    6. Que al menos el 70 por ciento de los ingresos del período impositivo estén sujetos a retención o ingreso a cuenta.
    7. Que no realice actividad económica alguna a través de entidades en régimen de atribución de rentas.

    Si no se cumpliesen los requisitos establecidos en el artículo 32.2.2º, los contribuyentes con rentas no exentas inferiores a 12.000 euros, incluidas las de la propia actividad económica, podrán reducir el rendimiento neto de las actividades económicas en determinadas cuantías en función de las rentas (Art. 32.2.3º).

  3.            Se suprime o mejor no se prorroga la reducción del rendimiento neto por mantenimiento o creación de empleo de la DA 27ª LIRPF, al tener acotada temporalmente su aplicación a los períodos impositivos 2009 a 2014, ambos inclusive.

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